來(lái)源 | 新稅網(wǎng)

一、零工經(jīng)濟(jì)的概念、特征與商業(yè)模式

2009年，美國(guó)首次將基于零工工作而形成的經(jīng)濟(jì)模式界定為零工經(jīng)濟(jì)（gig economy）。2014年，F(xiàn)riedman首次撰文提到零工經(jīng)濟(jì)。2020年全國(guó)“兩會(huì)”期間，李克強(qiáng)總理重點(diǎn)提到零工經(jīng)濟(jì)這一概念。2021年的政府工作報(bào)告將“支持各類勞動(dòng)力市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、建設(shè)零工市場(chǎng)”作為解決就業(yè)問題的目標(biāo)性方案。

目前，零工經(jīng)濟(jì)作為典型的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，以數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)靈活用工模式，在市場(chǎng)環(huán)境中如雨后春筍般茁壯成長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）零工經(jīng)濟(jì)的概念與特征

1.零工經(jīng)濟(jì)的概念。

在社會(huì)實(shí)踐中，零工經(jīng)濟(jì)的具體商業(yè)模式包括電商類零工經(jīng)濟(jì)、空間共享類零工經(jīng)濟(jì)、交通出行類零工經(jīng)濟(jì)、技能共享類零工經(jīng)濟(jì)等（斯特凡尼，2016）。

傳統(tǒng)零工經(jīng)濟(jì)通常是指獨(dú)立自主的自由職業(yè)者通過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)與企業(yè)簽訂短期或項(xiàng)目合同以獲取報(bào)酬的工作模式。

Manyika 等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，零工經(jīng)濟(jì)具有典型的“臨時(shí)性”和“項(xiàng)目性”特征，對(duì)用工模式有重要影響。還有學(xué)者（Lobel，2017；Horney，2016）認(rèn)為，零工經(jīng)濟(jì)是一種“按需雇傭”模式，具有即時(shí)性特征，其強(qiáng)調(diào)互聯(lián)網(wǎng)的普及和數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使傳統(tǒng)的全職用工模式逐漸消失，出現(xiàn)了工作種類多、工作時(shí)間靈活的新型用工模式。戴安娜·馬爾卡希（2017）將零工經(jīng)濟(jì)稱為共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新型工作方式，并稱其為推動(dòng)社會(huì)變革的重要引擎。

綜上所述，零工經(jīng)濟(jì)是指以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為基礎(chǔ)，以具有特定能力的獨(dú)立自主勞動(dòng)者為主體，以碎片化任務(wù)為工作內(nèi)容，工作時(shí)間、地點(diǎn)、方式靈活，最大程度實(shí)現(xiàn)供需匹配的新興經(jīng)濟(jì)模式。

零工經(jīng)濟(jì)具有范圍寬泛、用工形式多元化等典型特征。從用工形式看，零工經(jīng)濟(jì)主要涵蓋以下四種用工類型：

一是工作時(shí)間、空間靈活，無(wú)勞動(dòng)關(guān)系的零工從業(yè)者，如自由職業(yè)者、斜杠青年、未與雇主簽訂勞動(dòng)合同的臨時(shí)工；

二是工作時(shí)間、空間靈活，有勞動(dòng)關(guān)系的零工從業(yè)者，如與雇主簽訂非全日制合同的兼職零工；

三是工作時(shí)間、空間固定，無(wú)勞動(dòng)關(guān)系的零工從業(yè)者，如大多企業(yè)集團(tuán)接收的勞務(wù)派遣工；

四是上述三種類型零工利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)按需匹配形成的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代零工從業(yè)者。

2.零工經(jīng)濟(jì)的基本特征。

（1）零工經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)非典型勞動(dòng)關(guān)系的三角結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)型勞動(dòng)關(guān)系使得勞動(dòng)者對(duì)用工單位存在人格從屬性、經(jīng)濟(jì)從屬性和組織從屬性，勞動(dòng)者受用工單位的監(jiān)管和派遣，同時(shí)享有相應(yīng)的工資報(bào)酬和勞動(dòng)保障。零工經(jīng)濟(jì)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者與雇主對(duì)接，使其勞動(dòng)關(guān)系呈現(xiàn)為非典型三角結(jié)構(gòu)，并驅(qū)動(dòng)勞動(dòng)關(guān)系模式不斷演變。

（2）零工經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)勞動(dòng)分工細(xì)化與勞動(dòng)技能深化。零工經(jīng)濟(jì)是指知識(shí)技能分享，對(duì)從業(yè)者的勞動(dòng)技能要求較高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，零工經(jīng)濟(jì)更多體現(xiàn)著勞動(dòng)分工細(xì)化與勞動(dòng)技能深化的演變趨勢(shì)，越來(lái)越多的零工從業(yè)者利用自身專業(yè)知識(shí)與勞動(dòng)技能獲取相對(duì)豐厚的報(bào)酬并實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。這既是勞動(dòng)分工細(xì)化的結(jié)果，也是信息技術(shù)推動(dòng)勞動(dòng)技能升級(jí)的結(jié)果。

（3）零工經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)支持下的任務(wù)化模式。零工平臺(tái)和勞動(dòng)者之間的合作通過(guò)接單得以實(shí)現(xiàn)，呈現(xiàn)靈活用工任務(wù)化模式，而現(xiàn)代信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提高了勞動(dòng)力資源的供需匹配效率。具體而言，任務(wù)化用工以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)按勞務(wù)目標(biāo)配置勞動(dòng)力資源，且前后任務(wù)具有間歇性，這不僅是零工經(jīng)濟(jì)滿足勞動(dòng)力市場(chǎng)靈活需求的關(guān)鍵點(diǎn)，也有效提升了勞動(dòng)力資源的配置效率。

（4）零工經(jīng)濟(jì)能適應(yīng)工作時(shí)間彈性化、地點(diǎn)多樣化需求。零工經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為雇傭者與被雇傭者之間的短期合作關(guān)系，突破了“996”“885”工作模式的限制。零工從業(yè)者根據(jù)自己的閑暇時(shí)間彈性選擇工作。這種“U盤化就業(yè)”形式時(shí)間相對(duì)靈活、工作地點(diǎn)也不限于特定單位或場(chǎng)所，滿足了部分用工單位與勞動(dòng)者的現(xiàn)實(shí)需求。

（二）零工經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式與運(yùn)行機(jī)制

1.零工經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式。借鑒《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2021）》關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)，本文將零工經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式按不同涉及領(lǐng)域劃分為交通出行、共享住宿、外賣服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)直播、專業(yè)技能服務(wù)、內(nèi)容創(chuàng)作與知識(shí)付費(fèi)等六類（詳見表1，略）。

2.零工經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制。零工經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)平臺(tái)、用戶和利益相關(guān)者的三層次結(jié)構(gòu)。其中，用戶層包括零工供給方（提供零工勞動(dòng)的個(gè)體及企業(yè)）和零工需求方（消費(fèi)零工勞動(dòng)的個(gè)體及企業(yè)），他們既可以是客戶（C）端，也可以是企業(yè)（B）端?；诖耍愎そ?jīng)濟(jì)形成C2C、C2B、B2C及B2B四種經(jīng)營(yíng)方式。零工經(jīng)濟(jì)的核心主體即平臺(tái)企業(yè)，不僅是信息匹配中介，還承擔(dān)服務(wù)轉(zhuǎn)售和交易撮合任務(wù)，并形成較為成熟的零工資源匹配規(guī)則和外拓張力。零工經(jīng)濟(jì)還包括政府監(jiān)管部門、金融機(jī)構(gòu)、信用平臺(tái)、支付平臺(tái)等多方利益相關(guān)者。

為提高零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的運(yùn)行效率，平臺(tái)利用算法自動(dòng)管理并建立用戶評(píng)分、評(píng)價(jià)機(jī)制。用戶通過(guò)發(fā)達(dá)的數(shù)字設(shè)備接入平臺(tái)后，根據(jù)大數(shù)據(jù)分析及智能算法按需匹配平臺(tái)獲得用戶的實(shí)時(shí)位置、在線時(shí)長(zhǎng)及成單率等信息并進(jìn)行智能派單，以提高整體在線派單率及運(yùn)行效率，并使得大規(guī)模、跨時(shí)空的運(yùn)行成為可能。平臺(tái)使用數(shù)據(jù)和算法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)管理，替代人力資源的低效管理模式，實(shí)現(xiàn)低成本、高效率、大規(guī)模、精細(xì)化交易。

為提升零工經(jīng)濟(jì)的交易質(zhì)量，平臺(tái)建立用戶評(píng)分、評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)零工從業(yè)者的工作情況進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)。由于零工從業(yè)者的薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)與用戶評(píng)分密切相關(guān)，這會(huì)促使零工從業(yè)者付出額外努力以獲得零工需求方的高評(píng)分；零工需求方通常會(huì)獲得較為滿意的服務(wù)結(jié)果，但并不需要為零工從業(yè)者的額外努力額外買單；平臺(tái)最終獲得一部分勞動(dòng)者剩余，實(shí)現(xiàn)其期望的投資收益率。

為提高零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的資本積累效率，平臺(tái)需要擴(kuò)大零工需求、提高平臺(tái)使用意愿及保證零工從業(yè)者在平臺(tái)中開展工作的積極性。鑒于此，零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)通過(guò)以下措施對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行干預(yù)和控制：一是平臺(tái)對(duì)零工需求方進(jìn)行補(bǔ)貼；二是利用數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能派單；三是適當(dāng)放寬零工從業(yè)者的成單率標(biāo)準(zhǔn)；四是設(shè)置最低評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)并與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤。以上措施正是在擴(kuò)大交易數(shù)量的同時(shí)控制勞動(dòng)者的勞動(dòng)效果及服務(wù)態(tài)度，從而有效提高零工經(jīng)濟(jì)的資本積累效率。

二、我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)的稅收政策適用與治理難點(diǎn)

（一）我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)的稅收政策適用

1.中央層面的零工經(jīng)濟(jì)稅收政策。不論將零工從業(yè)者認(rèn)定為個(gè)體工商戶還是臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)均面臨著不同稅款征收方式的選擇問題。當(dāng)前，我國(guó)稅收法律針對(duì)零工從業(yè)者主要規(guī)定以下四種征稅方式（詳見表2，略）。

2020年10月，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議進(jìn)行以下答復(fù)：

一是自然人按期或按次納稅時(shí)適用不同的起征點(diǎn)政策；

二是允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)企業(yè)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用；

三是明確靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得；

四是建議有關(guān)部門對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程；五是優(yōu)化一照一碼登記模式，實(shí)現(xiàn)批量登記；

六是助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的推廣。面對(duì)零工經(jīng)濟(jì)的野蠻生長(zhǎng)狀態(tài)，國(guó)家稅務(wù)總局和市場(chǎng)監(jiān)管等部門共同推進(jìn)登記制度改革，加強(qiáng)部門協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機(jī)制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)和零工從業(yè)者提供便利服務(wù)的同時(shí)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管與稅收治理。

2021年7月16日，人社部等八部委共同印發(fā)《關(guān)于維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益的指導(dǎo)意見》（人社部發(fā)〔2021〕56號(hào)），將依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)就業(yè)的新就業(yè)形態(tài)分為三種類型：

一是符合確立勞動(dòng)關(guān)系情形的就業(yè)形態(tài)，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同；

二是不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系情形的新就業(yè)形態(tài)，但企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者負(fù)責(zé)勞動(dòng)管理，要求指導(dǎo)企業(yè)與勞動(dòng)者訂立書面協(xié)議，合理確定企業(yè)與勞動(dòng)者的權(quán)利義務(wù)；

三是個(gè)人依托平臺(tái)自主開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事自由職業(yè)等，按照民事法律調(diào)整雙方的權(quán)利義務(wù)。上述“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系”首次出現(xiàn)在我國(guó)規(guī)范性文件中，標(biāo)志著我國(guó)正式引入第三種勞動(dòng)形態(tài)，表明我國(guó)勞動(dòng)法律框架由“勞動(dòng)兩分法”向“勞動(dòng)三分法”轉(zhuǎn)型，這類似于英國(guó)的勞動(dòng)法律框架。

2.地方政府出臺(tái)的零工經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)定。

為了促進(jìn)零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一些地方政府如四川、湖南、海南等地進(jìn)一步規(guī)定了平臺(tái)企業(yè)責(zé)任以及具體的征稅辦法。主要規(guī)定平臺(tái)企業(yè)具有委托代征、信息報(bào)告等義務(wù)，強(qiáng)調(diào)對(duì)平臺(tái)企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管。平臺(tái)企業(yè)如若不主動(dòng)作為，會(huì)受到懲罰并影響正常注冊(cè)和運(yùn)營(yíng)。

針對(duì)零工從業(yè)者，部分省份對(duì)特定行業(yè)采取普遍征收與優(yōu)惠相結(jié)合的征管制度，這不僅有助于增加地方財(cái)政收入，也有助于提高零工從業(yè)者的稅法遵從。此外，為支持多渠道靈活就業(yè)，個(gè)別省份還對(duì)個(gè)人自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)等給予適當(dāng)激勵(lì)。

（二）我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)

1.零工經(jīng)濟(jì)的稅制缺失。

（1）納稅主體難以確定。零工從業(yè)者利用數(shù)字設(shè)備接入平臺(tái)，簡(jiǎn)單注冊(cè)后即可進(jìn)行交易并通過(guò)第三方支付軟件完成線上支付。在平臺(tái)注冊(cè)時(shí)允許使用昵稱，未與自然人身份證號(hào)關(guān)聯(lián)，沒有形成唯一的納稅人識(shí)別號(hào)。如果部分零工從業(yè)者在多個(gè)平臺(tái)注冊(cè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)身份的認(rèn)定就存在困難。

（2）所得性質(zhì)厘定不清。由于平臺(tái)企業(yè)與零工從業(yè)者關(guān)系認(rèn)定的模糊性，當(dāng)前稅法未對(duì)零工從業(yè)者作出關(guān)于征稅對(duì)象、稅基、征稅方式的明確規(guī)定。我國(guó)零工從業(yè)者從事零工業(yè)務(wù)的特點(diǎn)受季節(jié)、地域等因素影響。例如，部分零工從業(yè)者長(zhǎng)期以團(tuán)體形式從事經(jīng)營(yíng)性服務(wù)，也有一部分零工從業(yè)者在農(nóng)閑時(shí)從事短暫的勞務(wù)服務(wù)。若將平臺(tái)企業(yè)與零工從業(yè)者的關(guān)系認(rèn)定為雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，用人單位應(yīng)按照法律規(guī)定履行強(qiáng)制性義務(wù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)并按照工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅；若平臺(tái)企業(yè)與零工從業(yè)者的關(guān)系被認(rèn)定為勞務(wù)關(guān)系，平臺(tái)企業(yè)僅需按照勞務(wù)合同執(zhí)行，零工從業(yè)者按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅；若零工從業(yè)者借助平臺(tái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并向平臺(tái)支付手續(xù)費(fèi)，則作為個(gè)體工商戶按照經(jīng)營(yíng)所得繳稅。人社部發(fā)〔2021〕56號(hào)文件針對(duì)不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系情形的新就業(yè)形態(tài)，采取比較寬松和開放的維度來(lái)表達(dá)。雖然平臺(tái)可通過(guò)簽訂書面協(xié)議的方式協(xié)助零工從業(yè)者納稅，但需按照實(shí)質(zhì)重于形式原則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2.零工經(jīng)濟(jì)稅收征管、稽查難度大。

（1）相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)缺少規(guī)范性規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中針對(duì)零工經(jīng)濟(jì)的規(guī)定較少、也相對(duì)比較分散。例如：《電子商務(wù)法》規(guī)定，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提示經(jīng)營(yíng)者辦理稅務(wù)登記；《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)單位或個(gè)人有義務(wù)報(bào)告納稅、代扣代繳或代收代繳情況并如實(shí)提供證明材料，但此規(guī)定僅適用于稅務(wù)檢查，平臺(tái)企業(yè)是否有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期批量報(bào)告納稅人信息還存有爭(zhēng)議?；谧陨戆l(fā)展訴求的不同，平臺(tái)企業(yè)對(duì)稅收協(xié)助義務(wù)的態(tài)度既存在主動(dòng)作為，亦可能消極應(yīng)對(duì)。

（2）零工經(jīng)濟(jì)的稅款征收方式具有選擇性。當(dāng)前，面對(duì)無(wú)紙化、無(wú)痕化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，傳統(tǒng)的查賬征收或核定征收方式已無(wú)法對(duì)可刪除、可修改的電子憑證進(jìn)行核查，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法確定其經(jīng)營(yíng)交易是否真實(shí)。個(gè)別省份雖已出臺(tái)政策，但征稅方式各有側(cè)重，并未在全國(guó)范圍內(nèi)形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)即使鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)，納稅人也會(huì)出現(xiàn)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況，加上零工經(jīng)濟(jì)具有碎片化、彈性化、流動(dòng)性等特點(diǎn)，若無(wú)統(tǒng)一的征稅方法和計(jì)算口徑，會(huì)加大后期稅務(wù)稽查難度，降低零工經(jīng)濟(jì)征稅的橫向公平。

（3）零工經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整加大了稅收治理難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，零工經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式不斷創(chuàng)新、分化，零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的組織機(jī)構(gòu)不斷調(diào)整。個(gè)別平臺(tái)為了降低成本，會(huì)采取共享資產(chǎn)與共享員工模式，即只保留核心經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和管理團(tuán)隊(duì)，根據(jù)行業(yè)和自身景氣程度決定是否租用外部設(shè)備、雇傭臨時(shí)人員，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大而資產(chǎn)（人員）規(guī)模很小。這在無(wú)形中加大了零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理難度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管滯后于這些商業(yè)模式創(chuàng)新和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（4）零工經(jīng)濟(jì)有限的稅收數(shù)據(jù)獲取渠道加大了數(shù)據(jù)治稅難度。由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)連接的雙邊或多邊主體分散于不同行業(yè)或地區(qū)，稅收信息呈現(xiàn)分散化狀態(tài)，導(dǎo)致一些平臺(tái)交易的業(yè)務(wù)流、資金流、合同流、發(fā)票流并未實(shí)現(xiàn)“四流一致”。稅務(wù)部門若不能與零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)以及銀行、市場(chǎng)監(jiān)管等部門實(shí)現(xiàn)信息共享，則稅收信息獲取渠道有限，從而妨礙對(duì)零工經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管與有效治理?；谟脩魠f(xié)議隱私保護(hù)條款的規(guī)定，稅務(wù)部門對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)的調(diào)查和抽取是否屬于合理范圍內(nèi)，是否會(huì)引起第三方的隱私保護(hù)糾紛，目前尚無(wú)定論。一些零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)存有同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)“類博弈”心理，為防止自身競(jìng)爭(zhēng)力被削弱，也會(huì)抵觸稅務(wù)部門的監(jiān)管，不主動(dòng)報(bào)告甚至隱瞞零工從業(yè)者的業(yè)務(wù)內(nèi)容、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用等信息。

3.零工從業(yè)者的稅法遵從度較低。部分零工從業(yè)者將其活動(dòng)視為個(gè)人偏好或生計(jì)，但并不完全了解自己的納稅義務(wù)。此外，零工從業(yè)者對(duì)納稅申報(bào)程序熟悉和掌握程度參差不齊，特別在面對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)，經(jīng)常表現(xiàn)出束手無(wú)策。當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)零工從業(yè)者逃避繳納稅款行為的處罰較少，稅收違規(guī)成本較低，納稅人因此產(chǎn)生僥幸心理，滋生不良的逃避稅收風(fēng)氣并競(jìng)相效仿，形成納稅不遵從的普遍社會(huì)心理。

三、零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

2019年，OECD稅收征管論壇（FTA）發(fā)布了名為《共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)：對(duì)平臺(tái)銷售商實(shí)施有效稅收征管》的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“OECD報(bào)告”）。該報(bào)告基于平臺(tái)賣家可能通過(guò)位于其居民管轄區(qū)的平臺(tái)或位于其他管轄區(qū)的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)以下三種方式提高平臺(tái)賣家的稅法遵從度：一是加強(qiáng)平臺(tái)賣家的自行申報(bào)義務(wù)；二是以立法形式明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)的稅收管轄權(quán)；三是制定標(biāo)準(zhǔn)化信息交換模板，促進(jìn)多邊自動(dòng)情報(bào)交換。OECD稅收征管論壇各成員討論表明，強(qiáng)烈希望找到對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)賣家進(jìn)行有效征稅的協(xié)作機(jī)制，同時(shí)將行政成本降至最低。為此，OECD報(bào)告提出三項(xiàng)建議：一是根據(jù)OECD報(bào)告制定《行為準(zhǔn)則》；二是繼續(xù)研究共享和零工經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模以及促進(jìn)遵從、減輕行政成本的政策選擇；三是制定法律層級(jí)的信息交換標(biāo)準(zhǔn)化模板。

2020年7月，OECD公布了《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商針對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中的賣方進(jìn)行報(bào)告的示范規(guī)則（MRDP）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則范本》）和《行為準(zhǔn)則：稅務(wù)部門與共享/零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)之間的合作》（以下簡(jiǎn)稱《行為準(zhǔn)則》）。《規(guī)則范本》對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定和補(bǔ)充后，從兩個(gè)方面規(guī)定平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告賣家信息的義務(wù)：一是利用盡職調(diào)查程序?qū)u家交易進(jìn)行識(shí)別，并向具有稅收管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告識(shí)別結(jié)果；二是平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商應(yīng)于次年1月31日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告交易信息（并采用標(biāo)準(zhǔn)格式）?！缎袨闇?zhǔn)則》作為《規(guī)則范本》的補(bǔ)充，主要規(guī)定了平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賣家的義務(wù)，如幫助賣家了解其納稅義務(wù)、對(duì)賣家數(shù)據(jù)保密等。賣家首次在平臺(tái)上注冊(cè)時(shí)，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商以電子郵件、短信、彈出消息或其他通信方式向每位賣家發(fā)送一份履行納稅義務(wù)的責(zé)任聲明。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行合作，在其網(wǎng)站上發(fā)布納稅標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用扣除及稅收豁免等信息。

隨著交通及住宿領(lǐng)域商業(yè)模式的創(chuàng)新，現(xiàn)行增值稅政策和征管實(shí)踐不能完全適用共享和零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各國(guó)強(qiáng)烈呼吁OECD針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)問題制定協(xié)調(diào)機(jī)制。2021年4月，OECD公布了《共享與零工經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)對(duì)增值稅政策設(shè)計(jì)和征管的影響報(bào)告》，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效征稅。這份報(bào)告針對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵特征及主要商業(yè)模式提出整體發(fā)展框架，并提出一系列措施以有效應(yīng)對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)，特別提到簡(jiǎn)化合規(guī)流程、收集和使用數(shù)據(jù)及委托代征的方法。此外，該報(bào)告還提供了數(shù)字平臺(tái)加強(qiáng)共享和零工經(jīng)濟(jì)的增值稅合規(guī)性指導(dǎo)。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）在其官方網(wǎng)站設(shè)置“零工經(jīng)濟(jì)稅收中心”（gig economy tax center）欄目，通過(guò)對(duì)零工經(jīng)濟(jì)的含義進(jìn)行解釋，加深納稅人對(duì)零工經(jīng)濟(jì)征稅范圍的理解并告知零工從業(yè)者與平臺(tái)企業(yè)的納稅義務(wù)。該欄目就申報(bào)納稅的程序和政策分別進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，以幫助納稅人正確計(jì)算稅款和填寫申報(bào)表。此外，美國(guó)通過(guò)使用統(tǒng)一的稅號(hào)將自然人納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、收支情況、財(cái)產(chǎn)狀況等信息調(diào)查清楚，同時(shí)與金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)、企業(yè)等構(gòu)建良好的信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，使得自然人納稅人的信息被完整、詳細(xì)地記錄，并處于嚴(yán)格的監(jiān)控環(huán)境下。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局還要求在線平臺(tái)必須滿足信息報(bào)告和預(yù)扣稅的備案和存放要求，對(duì)零工從業(yè)者進(jìn)行正確分類（區(qū)分獨(dú)立承包人還是雇員），協(xié)助零工從業(yè)者履行其納稅義務(wù)。對(duì)屬于雇員的零工從業(yè)者，平臺(tái)負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)。

英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）針對(duì)“在線提供服務(wù)獲取收入”（income from selling services online）設(shè)立了專門的網(wǎng)頁(yè)。只要納稅人在該網(wǎng)頁(yè)進(jìn)行注冊(cè)登記，就可以辦理個(gè)人或營(yíng)業(yè)稅賬戶,進(jìn)行自我評(píng)估及繳納公司稅、雇主所得稅和增值稅，而且該網(wǎng)頁(yè)還提供了不同的注冊(cè)途徑，以提高納稅人注冊(cè)成功率。與此同時(shí)，在英國(guó)，想要打零工的勞動(dòng)者必須證明自己有在英國(guó)工作的資格，并通過(guò)犯罪記錄檢查。如果是駕駛員，還需要證明自己已購(gòu)買適當(dāng)保險(xiǎn)，并提供詳細(xì)注冊(cè)信息。

梳理OECD以及美國(guó)和英國(guó)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的經(jīng)驗(yàn)，我們得到以下啟示：一是OECD以立法形式規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)零工平臺(tái)擁有的稅收管轄權(quán)，且零工平臺(tái)須嚴(yán)格履行稅收信息共享及情報(bào)交換義務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)值得借鑒；二是美國(guó)規(guī)定的零工平臺(tái)負(fù)有代扣代繳稅款的責(zé)任與義務(wù)，這種稅款扣繳方式可能會(huì)演化為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的一種常態(tài)化模式；三是未來(lái)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理，關(guān)鍵是利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)治理手段的技術(shù)升級(jí)，應(yīng)驗(yàn)“以其人之道，還治其人之身”的邏輯思維。

四、推進(jìn)零工經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的稅收治理方略

（一）完善稅收制度并嵌入零工經(jīng)濟(jì)

1.完善零工從業(yè)者的增值稅制度。面對(duì)零工經(jīng)濟(jì)稅收制度執(zhí)行不一問題，從稅收管理角度分析，應(yīng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與各類零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的合作，區(qū)別以下情況分別對(duì)待：（1）對(duì)咨詢、設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)等工作技能要求較高、收入額較大且有發(fā)票開具要求的零工從業(yè)者，引導(dǎo)其辦理個(gè)體工商戶稅務(wù)登記，依法開票并按期納稅；（2）對(duì)于外賣小哥、修理修配、知識(shí)分享等一般無(wú)須開具發(fā)票，且數(shù)量巨大、就業(yè)狀態(tài)波動(dòng)性大的經(jīng)營(yíng)行為，建議視同臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)委托平臺(tái)代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與平臺(tái)簽訂委托代征協(xié)議，將服務(wù)對(duì)象視為未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照而從事臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，委托平臺(tái)對(duì)服務(wù)對(duì)象的收入按月或按次代征增值稅。

2.完善零工從業(yè)者的個(gè)人所得稅制度。零工從業(yè)者在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。零工從業(yè)者注冊(cè)成立個(gè)體工商戶或者雖未注冊(cè)但在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，按照經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表按年計(jì)稅。零工從業(yè)者取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供勞務(wù)和從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而非簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。

由于零工從業(yè)者的成本、費(fèi)用耗費(fèi)較難劃分和列舉，且通常不能取得或無(wú)法取得相應(yīng)的發(fā)票或支出憑證，屬于不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情形，基于簡(jiǎn)化征管的原則，對(duì)工作技能要求較高、收入額較大且有發(fā)票開具要求的零工從業(yè)者，引導(dǎo)其辦理個(gè)體工商戶稅務(wù)登記，使其成為個(gè)體工商戶后采取核定征收個(gè)人所得稅；對(duì)于其他零工從業(yè)者，建議適用臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，也可采取平臺(tái)委托代征模式。

3.鼓勵(lì)零工從業(yè)者向個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)化。個(gè)體工商戶在繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用。將零工從業(yè)者認(rèn)定為個(gè)體工商戶，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，可以進(jìn)行費(fèi)用扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，還可享受一系列稅收減免優(yōu)惠。針對(duì)部分臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人要提供過(guò)渡性政策，適當(dāng)降低準(zhǔn)入門檻，引導(dǎo)零工從業(yè)者規(guī)范交易流程，為以后向個(gè)體工商戶身份轉(zhuǎn)化提供有利條件。當(dāng)然，零工從業(yè)者的勞動(dòng)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，則零工從業(yè)者必須以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)名義對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且是機(jī)構(gòu)的主業(yè)才可以。一般個(gè)人兼職獲得的所得應(yīng)該按照自然人個(gè)人所得稅形式繳納。針對(duì)當(dāng)前“頭部”電商、“頭部”主播等規(guī)模的逐步擴(kuò)大，可借鑒海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門試行的個(gè)體工商戶集群注冊(cè)制度，為這部分高收入群體的個(gè)體工商戶注冊(cè)提供便利，為后續(xù)查賬征收與業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管打好基礎(chǔ)。

（二）完善零工經(jīng)濟(jì)的稅收征管機(jī)制

1.明確征稅方式的適用要求。部分零工從業(yè)者的經(jīng)營(yíng)所得以接單數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行稅收制度需要明確納稅周期按次還是按期進(jìn)行。若交易時(shí)間較短、服務(wù)金額較小，可采用按次納稅；若交易時(shí)間較長(zhǎng)、服務(wù)金額穩(wěn)定、連續(xù)，可采用按期納稅。國(guó)家鼓勵(lì)個(gè)體工商戶進(jìn)行自行申報(bào)，鼓勵(lì)零工從業(yè)者自主保存交易數(shù)據(jù)、提升其納稅參與度。針對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定征收、委托代征等方式輔助零工從業(yè)者納稅，同時(shí)適當(dāng)簡(jiǎn)化登記程序、申報(bào)程序以引導(dǎo)納稅人向自行申報(bào)過(guò)渡。

目前，不同省份針對(duì)零工從業(yè)者的征稅方式有所不同，有的省份傾向于自主申報(bào)納稅，有的省份傾向于委托代征。其實(shí)，這兩種征稅方式并不矛盾，平臺(tái)企業(yè)作為業(yè)務(wù)運(yùn)作和資源配置的核心樞紐，理應(yīng)承擔(dān)代征稅款的責(zé)任，這不僅有助于加強(qiáng)平臺(tái)自身業(yè)務(wù)的合規(guī)性，也有助于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率。而鼓勵(lì)自主申報(bào)納稅是可以幫助零工從業(yè)者了解相關(guān)納稅流程，逐步提高其稅法遵從度。由此，委托代征和自主申報(bào)納稅共存才能發(fā)揮稅款征收的最佳效果。但需要指出的是，零工平臺(tái)經(jīng)營(yíng)地存在虛擬性、模糊性等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確并高效地核實(shí)開票地業(yè)務(wù)的真實(shí)性，因此對(duì)業(yè)務(wù)較為集中、開票金額較大的零工平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)查明平臺(tái)業(yè)務(wù)情況并審慎對(duì)待委托代征業(yè)務(wù)。此外，一些地方政府為吸引零工平臺(tái)前來(lái)投資，通常會(huì)給予零工平臺(tái)較高比例的財(cái)政返還，由于財(cái)政返還來(lái)源于地方財(cái)政，這可能會(huì)增加地方財(cái)政壓力。

2.推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)。在稅收征管制度方面，要積極推進(jìn)稅收征管信息化法律體系建設(shè)，推進(jìn)與稅收征管能力相匹配的現(xiàn)代化稅收征管制度建設(shè)。要完善相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)提示、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警、稅收征收入庫(kù)率等各類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)性建設(shè)，進(jìn)一步完善信息和網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)管制度，保障零工經(jīng)濟(jì)稅收征管工作的順利開展。在稅收征管手段方面，要利用數(shù)字技術(shù)有效監(jiān)管稅源。要借助大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)建立現(xiàn)代稅收征管模式，使“互聯(lián)網(wǎng)+”成為推動(dòng)稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的重要驅(qū)動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“以數(shù)治稅”穩(wěn)步轉(zhuǎn)變。要加強(qiáng)稅收征管信息安全保障體系建設(shè)，加大對(duì)納稅人涉稅信息的保護(hù)力度。此外，還可在稅收征管體系中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，利用其強(qiáng)大的信息加密和防篡改功能，保障稅收數(shù)據(jù)的真實(shí)性與保密性。

（三）構(gòu)建零工經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)同治理機(jī)制

1.監(jiān)控零工經(jīng)濟(jì)稅源無(wú)序流動(dòng)與稅收流失。零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)登記注冊(cè)所在地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地不一致、零工從業(yè)者分散等現(xiàn)象已成常態(tài)，這些現(xiàn)象加大了稅收監(jiān)管的難度。因此，應(yīng)明確界定零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)具有協(xié)助零工從業(yè)者稅收征管的法定義務(wù)，包括向平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者提示申報(bào)納稅業(yè)務(wù)、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅輔導(dǎo)、依照稅法要求代扣代繳或代征稅款等。同時(shí)，為有效監(jiān)控零工經(jīng)濟(jì)稅源無(wú)序流動(dòng)與稅收流失，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間要加強(qiáng)稅收情報(bào)交換，上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間要形成多重式監(jiān)管，建立政務(wù)數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)，堅(jiān)持上下貫通、無(wú)縫連接，系統(tǒng)推進(jìn)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理。

2.建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)之間的信息交換機(jī)制。為解決零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)不作為現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)雙向數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求平臺(tái)定期發(fā)送納稅人交易內(nèi)容、數(shù)量、時(shí)間等信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)將在稅收監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)零工從業(yè)者的涉稅問題及時(shí)反饋給平臺(tái)，提示平臺(tái)加強(qiáng)管理、防微杜漸。為保證信息質(zhì)量及可理解性，可根據(jù)行業(yè)特征或業(yè)務(wù)性質(zhì)制定信息報(bào)告模板。為鼓勵(lì)和監(jiān)督平臺(tái)報(bào)送信息的積極性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制，利用數(shù)字技術(shù)制定信息質(zhì)量識(shí)別預(yù)警機(jī)制，若平臺(tái)信息報(bào)送質(zhì)量高、信用評(píng)價(jià)較好，可適當(dāng)減少稅務(wù)檢查次數(shù)；若平臺(tái)消極應(yīng)對(duì)信息報(bào)送要求，則可增加稅務(wù)檢查次數(shù)、降低信用評(píng)價(jià)等級(jí)并向社會(huì)公示。

3.發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)的稅收協(xié)同共治功能。除零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)以外，財(cái)政、海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)監(jiān)管等第三方均可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要與第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與信息共享，如通過(guò)銀行流水單、出入境記錄、報(bào)關(guān)單、交易配送流轉(zhuǎn)軌跡等信息以完善涉稅信息證據(jù)鏈，最大限度實(shí)現(xiàn)協(xié)同治理。為保證數(shù)據(jù)對(duì)接的合法性和保密性，政府應(yīng)出臺(tái)數(shù)據(jù)共享相關(guān)政策，在保障信息互通互聯(lián)、共享使用條件下有效保護(hù)數(shù)據(jù)安全，以發(fā)揮稅收協(xié)同共治效應(yīng)。

（四）維護(hù)零工經(jīng)濟(jì)的國(guó)家稅收權(quán)益

作為零工經(jīng)濟(jì)大國(guó)，我國(guó)零工從業(yè)者眾多，大量非居民自然人也通過(guò)跨境運(yùn)營(yíng)平臺(tái)從事零工勞務(wù)輸出。零工經(jīng)濟(jì)對(duì)于我國(guó)創(chuàng)造人口紅利、振興勞動(dòng)力就業(yè)市場(chǎng)具有重要意義。因此，我國(guó)應(yīng)積極參與制定零工經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收規(guī)則，從我國(guó)基本國(guó)情出發(fā)，選擇有效的路徑和方式開展零工經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收合作。首先要借鑒OECD及發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收治理規(guī)則，不斷完善共同申報(bào)準(zhǔn)則（CRS）、雙邊或多邊稅收協(xié)定中針對(duì)零工從業(yè)者的信息情報(bào)交換條款，構(gòu)建適用于境內(nèi)及跨境平臺(tái)的零工從業(yè)者的情報(bào)交換機(jī)制和盡職調(diào)查機(jī)制。同時(shí)，為解決平臺(tái)信息共享和零工經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的合規(guī)性問題，建議各國(guó)稅務(wù)部門開展國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，與大型在線平臺(tái)談判協(xié)商，確立平臺(tái)對(duì)個(gè)人信息收集的標(biāo)準(zhǔn)化格式與內(nèi)容。鑒于各國(guó)對(duì)個(gè)人隱私保護(hù)的政策和規(guī)定不同，立足信息報(bào)送最低標(biāo)準(zhǔn)，既可確保稅務(wù)部門掌握足夠信息，又可避免給平臺(tái)帶來(lái)過(guò)重負(fù)擔(dān)或其他司法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于零工經(jīng)濟(jì)監(jiān)管及其稅收問題，建議納入數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則制定與協(xié)調(diào)框架，構(gòu)建一攬子基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)視角的國(guó)際稅收規(guī)則與稅收治理模式。